此外，針對新的經(jīng)濟(jì)形勢變化，還對其他工商稅制進(jìn)行了改革，如為了合理調(diào)整能源結(jié)構(gòu)，開征了燒油特別稅（1982年）；為了規(guī)范企事業(yè)單位發(fā)放獎金的行為，分別制定了國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、國營企業(yè)獎金稅、集體企業(yè)獎金稅、事業(yè)單位獎金稅等（1985年）；為了籌集城市建設(shè)和教育資金，開征了城市維護(hù)建設(shè)稅（1985年）和教育費附加（1986年）；為了保護(hù)耕地和合理利用土地，開征了耕地占用稅（1987年）、城鎮(zhèn)土地使用稅（1988年）；恢復(fù)征收印花稅（1988年）；為了引導(dǎo)消費行為，還先后出臺了筵席稅（1988年）、特種消費稅（1989年）等；為了調(diào)節(jié)和引導(dǎo)投資，開征了固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（1991年）。到1992年，中國已初步建成了一套內(nèi)外有別的，以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，其他稅種相配合的稅制體系。

總體來看，1993年以前的中國稅制改革是一種“修補(bǔ)型的增量式改革”，國家根據(jù)需要不斷對原有稅制加以改造，不斷補(bǔ)充完善，稅種變得越來越多，從改革開放前的10個左右增加到30多個，稅制也越來越復(fù)雜，稅收征管中的漏洞很大。

二、1993-2001年：適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的新稅制基本確立

20世紀(jì)90年代初期，特別是隨著1992年中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的提出和確立，原有轉(zhuǎn)型時期的稅制已明顯不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求了。從1980年代末期中國即開始醞釀稅制改革，如1991年先行通過了新的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的提出，稅制改革進(jìn)程明顯加快，按照“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)，合并稅種、簡化稅制，擴(kuò)大稅基、降低稅率，加強(qiáng)征管、合理分權(quán)”的指導(dǎo)思想，于1993年出臺了一系列新的稅收政策和法規(guī)，1994年正式實施，這一改革被稱為新稅制改革。一是實施了新的統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)的增值稅、營業(yè)稅、消費稅政策。為了體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)下的稅收中性原則，普遍實行了與國際接軌的增值稅制度；為了發(fā)揮稅后的調(diào)節(jié)作用，新開征了消費稅，同時還改革了營業(yè)稅，增值稅、消費稅、營業(yè)稅統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)。二是統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅。在1991年先行統(tǒng)一了外資企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，1994年進(jìn)一步統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，對國營、集體、私營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅。三是統(tǒng)一了個人所得稅。對本國公民和外國公民統(tǒng)一征收個人所得稅，個體工商戶所得稅也作為新的個人所得稅的一個組成部分，個人所得稅實行分類課征制度，對不同性質(zhì)的所得分別采取超額累進(jìn)稅率和比例稅率征收。四是改革和完善了其他一些原有稅種。擴(kuò)大了資源稅的征稅范圍，將鹽納入資源稅征稅范圍。開征了土地增值稅，取消了集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅，將屠宰稅、筵席稅下放給地方。

新稅制改革是中國建國以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革，是一種疾風(fēng)驟雨般的“激進(jìn)式改革”。經(jīng)過這次稅制改革，稅種簡化到22個左右，強(qiáng)化了稅收的財政收入功能和宏觀調(diào)控作用。1994年后中國稅收收入增長迅速，逐步扭轉(zhuǎn)了財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重逐年下降的局面。其后近十年，稅收制度基本上沒有作大的調(diào)整。

三、2002-2011年：適應(yīng)加入WTO新形勢和落實科學(xué)發(fā)展觀對稅制的進(jìn)一步完善

隨著中國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和對外開放的擴(kuò)大，特別是2001年加入WTO和新一屆政府科學(xué)發(fā)展觀的提出，原有的稅制已不能適應(yīng)新形勢的要求，迫切需要進(jìn)一步改革和完善。2002年，中國借鑒全球經(jīng)濟(jì)一體化下各國稅制改革的共同方向，并根據(jù)本國國情，正式提出了“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，逐步改革和完善現(xiàn)行稅收制度。一是逐步取消了農(nóng)業(yè)稅。加入WTO以后，我國農(nóng)業(yè)面臨農(nóng)業(yè)強(qiáng)國的激烈競爭，為提高農(nóng)產(chǎn)品參與國際市場的競爭力，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，解決好“三農(nóng)問題”，2004年取消了除煙葉以外的農(nóng)林特產(chǎn)稅，2005年停征牧業(yè)稅，在逐漸降低農(nóng)業(yè)稅稅率的基礎(chǔ)上，自2006年起，農(nóng)業(yè)稅條例被廢止，同時還廢止了屠宰稅，在我國有2600多年歷史的農(nóng)業(yè)稅退出了歷史舞臺。同時，為了彌補(bǔ)因農(nóng)業(yè)稅取消對煙葉大省財政收入的影響，2006年4月，對煙葉開征了煙葉稅。至此，我國基本實現(xiàn)了對農(nóng)業(yè)從“少取”向“基本不取”的轉(zhuǎn)變。二是多次改革了個人所得稅。2005年，提高了工資薪金所得費用減除標(biāo)準(zhǔn)，并對高收入者實行自主納稅申報制度。2007年，調(diào)低了儲蓄存款利息所得稅，再次提高了工資、薪金所得費用減除標(biāo)準(zhǔn)。2011年，再次提高了工資薪金所得費用減除標(biāo)準(zhǔn)，并將九級稅率調(diào)減為七級。三是對消費稅進(jìn)行了重大調(diào)整。2006年，將航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、木制一次性筷子、實木地板等納入征稅范圍，取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，調(diào)整小汽車稅率結(jié)構(gòu)。2009年，實施成品油稅費改革，提高了成品油消費稅單位稅額，同時取消了公路養(yǎng)路費等6項收費，并逐步有序取消政府還貸二級公路收費。四是完成了增值稅轉(zhuǎn)型改革。中國1994年稅制改革時實行的是生產(chǎn)型增值稅，2004年在東北地區(qū)對增值稅從“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)向“消費型”進(jìn)行了改革試點，2007年試點范圍擴(kuò)大到中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市。2009年起，作為應(yīng)對全球金融危機(jī)的一個重要舉措，允許企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)交納的增值稅全額抵扣，從而消除了生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)。五是實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的并軌。為了與WTO的國民待遇原則相一致，公平內(nèi)外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在多年醞釀的基礎(chǔ)上，2007年通過了新的企業(yè)所得稅法，于2008年起正式實施，實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的并軌，企業(yè)所得稅基本稅率為25%。六是其他稅收改革。逐年降低關(guān)稅水平，2001年加入WTO前關(guān)稅算術(shù)平均總水平為17%左右，其后逐步減低到10%以下，同時，積極利用關(guān)稅和出口退稅政策優(yōu)化外貿(mào)結(jié)構(gòu)。2006年通過了新的車船稅暫行條例，修改了城鎮(zhèn)土地使用稅條例。2007年修改了耕地占用稅。此外，為了促進(jìn)能源資源的節(jié)約利用，先后調(diào)高了煤炭、原油、天然氣的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。2009年，取消了城市房地產(chǎn)稅，對內(nèi)外資企業(yè)和個人統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅。2011年，在上海和重慶進(jìn)行房產(chǎn)稅改革試點，對符合條件的居民自用住房征收房產(chǎn)稅。

與1994年轟轟烈烈的全面性稅收改革不同，這一時期的稅收改革采取的是分時、分步的“漸進(jìn)式”改革方法，除煙葉稅外，基本沒有新開征稅收，而是不斷合并或者廢除原有重復(fù)和不符合時代發(fā)展要求的稅種，稅收數(shù)量進(jìn)一步減少到18個，與改革開放初期多數(shù)對內(nèi)外資企業(yè)和個人分設(shè)稅種不同，經(jīng)過這一段時期的改革，完全實現(xiàn)來了內(nèi)外資企業(yè)和個人在稅收制度上的統(tǒng)一，體現(xiàn)了WTO的國民待遇原則，稅收制度進(jìn)一步簡化。

未完待續(xù)

作者簡介：魏陸，上海市發(fā)展改革研究院副院長。